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北京赛车四码全天计划:納稅義務發生時間案例詳解開16/10%還是13/9%的發票

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 凡是納稅義務發生時間在2019年4月1日之前的,一律適用原來16%或10%的稅率納稅,按照原稅率開具發票;相反,凡是納稅義務發生時間在4月1日之后的,則適用調整后的13%或9%的新稅率納稅,按照新稅率開具發票。
納稅義務發生時間的規定,主要有:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條、《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》 (財稅〔2017〕58號)及《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)等等。其基本規定是,納稅人發生增值稅應稅銷售行為,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。具體包括:
1.納稅人發生銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產、不動產的應稅銷售行為,先開具增值稅發票的,為開具發票的當天。
【例】《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(稅務總局公告2014年第39號)規定:納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發票,納稅人應當擁有貨物的所有權,包括以直接購買方式取得貨物的所有權,也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣后買”,是指納稅人將貨物銷售給下家在前,從上家購買貨物在后。
 
2.采取直接收款方式(如雙方約定先發貨驗收后確認是否購貨付款、電器商場先收款后發貨)銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
①貨物已發出,收到款項,納稅義務發生;
②貨物已發出,沒有收到款項,但已到合同約定的收款日,納稅義務發生;
③貨物未發出,收到款項,納稅義務發生;
④貨物未發出,沒有收到款項,但已到合同約定的收款日,納稅義務發生。
【例】采取直接收款方式銷售貨物,如在4月1日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據,不論貨物是否發出,均按照原適用稅率開具發票;如在4月1日(含)之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據,按照調整以后的稅率開具發票。
【例】2018年3月28日,A公司(一般納稅人)急需購買一種材料,在網上搜索時發現B(一般納稅人)公司網站上的M產品與自己所需的材料非常相似并與B公司取得聯系,經雙方溝通后約定,A公司先把貨款15萬元轉入“支付寶”,B公司待A公司將貨款轉入“支付寶”后給A公司發貨,并約定,發貨后7天內A公司發現產品不符合要求可以退回,沒有問題確認付款,如7天后A公司未主動確認,支付寶將自動付款,視同確認。3月30日,B公司發貨,5月3日,A公司收到貨物,貨物沒有問題,4月6日,支付寶系統自動付款。
B公司在發貨時還不知A是否確認購貨,貨物的所有權相關的風險與報酬并未發生轉移。只有等A公司收到貨并確認付款時才能確認收入的實現。屬于直接收款方式銷售貨物,納稅義務發生時間在4月份。
【例】一家商貿企業,如納稅人并沒有簽訂合同,實際業務就是3月20日發貨,4月5日收到貨款。政策規定,采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發出,納稅義務發生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天。則按照規定,該例中,納稅人4月5日收到貨款,納稅義務發生時間在4月1日之后,應適用新的稅率。
另:納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
3.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
 
4.采取賒銷(如雙方約定在發貨后幾天內付款)和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;
①貨物已發出,收到款項,納稅義務發生;
②貨物已發出,合同約定收款日,納稅義務發生;
③貨物已發出,合同未約定收款日,發出貨物時,納稅義務發生。
【例】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,如書面合同約定的收款日期在4月1日之前的,按照原適用稅率開具發票;如書面合同約定的收款日期在4月1日(含)之后,按照調整后的稅率開具發票。
【例】A企業為服裝制造業一般納稅人,與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同,約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執行。3月2日收取款項100萬元,6月2日收取款項120萬元。因此,A企業3月2日收取的100萬元,納稅義務發生時間在4月1日(含)之前,應按照16%稅率開具發票,A企業6月2日收取的120萬元,應按照13%稅率開具發票。
【例】一家商貿企業,2019年3月簽訂貨物銷售合同,合同約定3月20日發貨,3月25日收款。實際上,納稅人按照合同約定3月20日發貨后,3月25日取得了貨款收款憑證,但到4月5日才實際收到貨款。按照規定,該納稅人取得索取銷售款項憑據的當天是3月25日,納稅義務發生時間在4月1日之前,應適用原稅率。
 
5.采取預收貨款方式(如訂貨合同)銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
①款項已收到,貨物發出,納稅義務發生;
②款項已收到,但貨物生產周期超過12個月,收到款項時,納稅義務發生;
③款項未收到,但貨物生產周期超過12個月,合同約定收款日期,納稅義務發生。
【例】納稅人采取預收貨款方式銷售貨物,如在4月1日前發出貨物,應按照原適用稅率開具發票;如在4月1日(含)后發出貨物,則按照調整以后的稅率開具發票。
【例】A公司于2019年3月3日向B公司(一般納稅人)采購一批貨物并預付了貨款,B公司于2019年4月13日發貨。則B公司應當貨物發出的當天,開具13%新稅率的增值稅發票給B公司。
【例】A公司(一般納稅人)約定從B公司(一般納稅人)收取預收款,預收款于3月20日到賬,沒有開具發票,A公司于4月10日才發貨,3月份,A公司款項已收到,但貨物還沒有發出,納稅義務還沒有發生。因此,A公司在4月10日后發貨,納稅義務時間發生在4月10日,按照新稅率開具發票。
接上例如果A公司應B公司要求,在3月28日開具了發票,納稅義務發生時間3月28日,按照16%/10%開具發票。
 
6.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;
 
7.銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
【例】提供加工、修理修配勞務,如在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據,按照原適用稅率開具發票;如在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據,按照調整以后的稅率開具發票。
 
8.發生下列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天:
(1)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(2)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(3)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(4)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(5)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
 
9.納稅人發生銷售服務、無形資產或者不動產的應稅行為,收訖銷售款項(指銷售過程中或者完成后收到款項)或者取得索取銷售款項憑據的當天(指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天)
【例】提供應稅服務,如在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的,按照原適用稅率開具發票;如在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據,按照調整以后的稅率開具發票。
 
10.提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
【例】采用預收款方式提供租賃服務(包括不動產和動產租賃)的,如在3月31日之前收到預收款,按照原適用稅率開具發票;如在4月1日之后收到預收款,按照調整以后的稅率開具發票。
 
11.提供建筑服務,被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金,未開具發票的,以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。
 
12.納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。
 
13.銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
 
14.銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,均應計入結息日所屬期的銷售額,按照現行規定計算繳納增值稅。未開具發票的,納稅義務發生時間為實際收到利息時間。
 
15.發生以下視同銷售的情形,納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;
(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;
(3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
 
16.發、供電企業銷售電力產品,未開具發票的,納稅義務發生時間的具體規定如下:
(1)發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。
(2)供電企業采取直接收取電費結算方式的,銷售對象屬于企事業單位,為開具發票的當天;屬于居民個人,為開具電費繳納憑證的當天。
(3)供電企業采取預收電費結算方式的,為發行電量的當天。
(4)發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費,為發出電量的當天。
(5)發、供電企業之間互供電力,為雙方核對計數量,開具抄表確認單據的當天。
 
17.進口貨物,為報關進口的當天。
 
18.增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
 
19.對采取發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人,其在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票(不征收增值稅),增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。
 
20.具體政策規定
(1)《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務院令第691號)規定:
第十九條 增值稅納稅義務發生時間:
(一)發生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
(二)進口貨物,為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定,第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,按銷售結算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;
(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;
(六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(七)納稅人發生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
(3)《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第40號)規定,納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
(4)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)和《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》 (財稅〔2017〕58號)規定:
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:
(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
(二)納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天
(三)納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。
(四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
(五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
5.《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)規定,納稅人提供建筑服務,被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金,未開具發票的,以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。
6.《電力產品增值稅征收管理辦法》(稅務總局令第10號)規定:發、供電企業銷售電力產品的納稅義務發生時間的具體規定如下:
(一)發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。
(二)供電企業采取直接收取電費結算方式的,銷售對象屬于企事業單位,為開具發票的當天;屬于居民個人,為開具電費繳納憑證的當天。
(三)供電企業采取預收電費結算方式的,為發行電量的當天。
(四)發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費,為發出電量的當天。
(五)發、供電企業之間互供電力,為雙方核對計數量,開具抄表確認單據的當天。
(六)發、供電企業銷售電力產品以外其他貨物,其納稅義務發生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定執行。


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